【安永税务】荷兰政府公布低税管辖区名单

摘要

2018年12月28日，荷兰政府公布了一份低税管辖区和非合作税收管辖区名单，用于实施部分新制定的反避税措施，包括新的补充性受控外国公司规则（生效日期为2019年1月1日）、新的裁定政策（生效日期为2019年7月1日）以及对利息和特许权使用费款项有条件地征收预提所得税的规定（生效日期为2021年1月1日）。名单包括21个税收管辖区。受影响的企业为在这21个管辖区内拥有实体或常设机构并受控于荷兰纳税人或与荷兰纳税人开展交易的跨国公司。

详细讨论

2018年12月28日，荷兰政府公布了一份低税管辖区和非合作税收管辖区名单，用于实施三项新的反避税偷税漏税措施。荷兰政府每年对该名单进行更新，以纳入荷兰政府确定的未制定利得税税制或法定利得税税率低于9%的税收管辖区（低税管辖区）以及相关财年开始之前的日历年度公布的欧盟非合作税收管辖区黑名单中包含的税收管辖区。²

公布的名单包括欧盟非合作税收管辖区黑名单中的五个税收管辖区：美属萨摩亚、特立尼达和多巴哥、美属维尔京群岛、关岛和萨摩亚。荷兰政府还确定了纳入名单的16个低税管辖区：安圭拉、巴哈马、巴林、伯利兹、百慕大、英属维尔京群岛、根西岛、马恩岛、泽西岛、开曼群岛、科威特、卡塔尔、沙特阿拉伯、特克斯和凯科斯群岛、瓦努阿图和阿联酋。

荷兰政府于每年10月1日对名单进行重新评估，重点用于实施以下三项措施。

受控外国公司（CFC）规则

荷兰政府制定的新的补充性CFC规则于2019年1月1日生效。该等补充性CFC规则规定，CFC需就部分未分配“污点”（被动）所得在荷兰纳税人层面缴税。根据该等规则，如果荷兰纳税人持有直接子公司或间接子公司50%以上额定股份资本、利润或表决权的直接或间接权益³，且该子公司在低税管辖区或非合作税收管辖区名单中包含的管辖区设立，则将该子公司视为CFC。此外，该等税收管辖区内的常设机构需遵守补充性CFC规则。子公司或常设机构的所得需占确定的“污点”（被动）所得30%以上方可列为CFC。

如果CFC开展真正的经济活动，则无需遵守CFC规则。根据安全港规则，满足如下相关实质要求的活动在任何情况下均属于真正的经济活动：

（a）至少半数CFC董事会成员居住或实际居住在CFC所在国家。

（b）居住在（a）所述国家的董事具备履行职能所需的专业知识。（各位）董事的职责至少包括就相关实体将达成的交易做出决策，并妥善执行该等交易。

（c）CFC有合格员工可随意调遣以执行和管理达成的交易。

（d）纳税人的董事会决策地点位于（a）所述国家。

（e）CFC的主要银行账户的开立行位于（a）所述国家。

（f）CFC的记账活动的发生地为（a）所述国家。

（g）CFC为开展活动的员工支付的报酬为100,000欧元乘以特定国家的居住国系数（荷兰语：woonlandfactor）。

（h）CFC在至少24个月的期间内在（a）所述国家拥有自己的办公室，且该办公室为（g）所述员工提供开展活动所需的设备。

此外，纳税人还可以通过集团的组织特征、经济特征或其他相关特征以及集团的组织架构和经营策略证明其活动为真正的经济活动。

经修订的裁定实践

2018年11月22日，荷兰政府发布公函，提议就具有国际特征的裁定实施一项新政策。⁴荷兰政府计划自2019年7月1日起实施修订后的政策。新裁定政策的一项主要内容是：荷兰税务机关不再就涉及低税管辖区或非合作税收管辖区内成立的实体发布预先税收裁定（ATR）和预约定价安排（APA）等裁定。

对利息和特许权使用费有条件地征收预提所得税

荷兰政府计划自2021年1月1日起就支付给低税管辖区的公司间利息和特许权使用费款项有条件地征收预提所得税。该等规则规定，低税管辖区或非合作税收管辖区内成立的公司需就其从荷兰附属公司获取的利息和特许权使用费款项缴纳20.5%的预提所得税。此外，为免缴该等预提所得税实施的虚假架构将通过反避税规则加以限制。

2018年10月15日，荷兰政府宣布将重新审查并推迟实施之前宣布的有条件地征收股息预提所得税并取消当前的股息预提所得税的决定。⁵

注：

1.https://www.ey.com/gl/en/services/tax/international-tax/tax-alert-library

2. 见安永全球税务简报，欧盟理事会公布非合作税收管辖区名单 ，2017年12月6日。

3. 适用推定所有权规则。

4. 见安永全球税务简报，荷兰宣布新的税收裁定政策，2018年11月26日。

5. 见安永全球税务简报，荷兰政府继续征收股息预提所得税，用于提升荷兰商业环境的吸引力，2018年10月15日。

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